很多企業在報銷時將這部分費用計入次年損益，從而形成了跨期發票的問題?？缙诎l票不能抵扣嗎？我個人的看法是，只要進行正確的賬務處理和合理的稅務安排，企業產生的跨期發票稅前扣除就不會那么麻煩。

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基本案例陳述

甲公司向乙公司提供勘察設計服務，2018年2月，雙方簽訂了金額為10萬元的勘察設計服務合同，約定甲公司必須在2018年底前完成合同約定的工作。

付款方面，B公司于2018年4月向A公司支付合同總價的30%，B公司于2018年12月和2019年3月分別支付合同總價的40%和30%。

2018年12月底，A公司完成了合同約定的工作。但由于雙方個別工作人員的疏忽，甲公司2018年4月收到的預付款開具的增值稅發票，直到2019年2月底才轉交給乙公司財務人員。于是，B公司財務人員以發票不能入賬，不能稅前扣除為由拒絕接收。此外，如果預付款發票沒有結算，雙方商定的合同最終付款時間將會推遲。

如何應對A公司的財務人員？B公司財務人員拒絕對嗎？

案例剖析：

雙方簽訂的合同采用預付款的方式，要求在2018年底前完成，合同中明確了付款的數量和時間。

1、政策依據一：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條的規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務收到銷售價款或者取得索取銷售價款證據的當天，為納稅義務的時間點。財稅〔2016〕36號第四十五條規定，取得銷售貨款證據的日期，是指書面合同確定的收款日期；未簽訂書面合同或者書面合同中未確定付款日期的，為服務和無形資產轉移完畢或者不動產權屬發生變更之日。

因此，A公司收到了30%的預付款，并開具了增值稅發票，即履行了增值稅義務。

流轉稅一般采用收付實現制原則，企業所得稅在權責發生制基礎上適當調整。因此，一般來說，一個會計期間發生的成本費用是稅前扣除的基礎和前提。

2、政策依據二：

003010第九條規定：“企業應納稅所得額的計算以權責發生制為基礎，屬于當期收入和費用的，不論是否支付了款項，都視為當期收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使該款項已在當期收付，也不作為當期收入和費用?！币虼?，企業當年實際發生的可歸屬于當期的費用，應當計入當期，在當期企業所得稅前扣除；企業將當期費用計入次年損益的，不能在支出當年稅前扣除，需要在年度匯算清繳時增稅。

出于合同質量保證的考慮，部分合同款項延遲支付，只要是雙方真實意愿。但合同約定的工作內容是2018年完成的。因此，即使2019年3月完成A合同的尾款支付，AB雙方也需要根據合同約定在2018年底前確認收入和成本。

因此，雖然合同尾款要到2019年才支付，但相應的費用要在2018年的最終結算中體現。

案例處理分析

我們再回到問題本身，對于因雙方工作人員因素造成30%預付款發票的跨期問題。若想稅前扣除怎么辦？難道真的因為付款方強勢，為了不影響后續合同尾款的取得，A公司將2018年4月份開具的發票收回，沖紅后重新在2019年度給B公司開具發票？

按照這個思路，實際上18年匯算清繳，企業所得稅還是不能稅前扣除的。為什么呢？

問題的根源在于合同規定A公司必須在2018年完成工作，并提交相應的工作內容。很明顯，A公司已經完成合同，但只涉及合同金額的后續支付，即合同實際完成是在2018年，對A公司來說應確認為2018年的收入，而

首先，會計處理應以權責發生制為基礎，在未收到發票的情況下對費用進行估計，計入當期費用或成本。乙公司雖未收到預付30%合同款的發票，但其成本能夠根據合同明確、可靠地計量，故需將預付款項暫估計入當期成本或費用。另外，對于合同尾款未支付的30%，我們應該先結轉預計成本和費用，以后再支付。相應的會計處理如下：

那么該怎么B公司財務該如何處理才能確?？缙诎l票在2018年度獲得稅前扣除呢？

借：XX工程造價/管理費用-勘察設計費3萬元

貸：預付款-甲公司30000

其次，到2019年2月底，經辦人員拿發票抵扣預付款時，只需將2018年4月份開具的發票添加到上述憑證附件中即可。

1、30%的預付款結轉

《企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國家稅務總局公告[2011]第34號)第六款規定：“企業當年實際發生的相關成本、費用，因各種原因未能及時取得成本、費用的有效憑證的，企業在預繳季度所得稅時，可以暫按賬面金額計算；但在最終結算支付時，應補充成本費用的有效憑證?！?

因此，發票不是平時取得的，但相應的成本和費用是可以真實計量和確認的。只要企業在次年匯算清繳前取得發票，就可以稅前扣除。前提是企業的財務要有權責發生制的意識，具有可預見性，并進行相應的會計處理。

政策依據：

借：XX工程造價/管理費用-勘察設計費3萬元

貸：應付賬款-公司A 30000

2019年3月實際支付合同尾款時，可以沖抵相應的應付賬款。

如果B公司強行退回發票，讓A公司重新開具19年的發票，并在19年確認了這筆費用，那么就要在19年匯算清繳的時候增稅，因為按照自己的權責發生了不屬于19年的費用。

這時候如果要扣，只能同時進行專項申報和說明。稅務局同意后，可以重新申報2018年企業所得稅，減少2018年應納稅所得額，申請退稅。根據2012年第15號公告，還可以申請抵扣2019年應納稅款或以后年度應納稅款。

2、30%未支付的工程尾款

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2012年第15號)第六款要求企業B就以前年度實際發生的按稅收規定應在企業所得稅前扣除的費用向主管稅務局進行專項申報和說明，經稅務局同意允許在年度計算扣除項目中進行彌補，但彌補的確認期限不超過5年。

政策依據：

顯然，通過以上分析，跨期發票是沒有辦法解決的。但是，為了避免不必要的麻煩，企業財務人員在季末和年終的時候應該更加細致，更加負責。即使在沒有更好的財務報銷制度的約束下，跨期發票也能輕松解決。

關鍵是你作為財務人員，是否真正貫徹了合同稅務管理的理念，財稅控制的預見性，權責發生制會計處理的意識！

稅收風險的防控不應坐等重大稅收問題解決，而應通過平時的預見性，提前將財稅風險消除在萌芽階段。

我們要知道，目前我國企業的稅收管理模式仍然是“以企業財務處理為主，后續納稅調整為輔”的申報管理模式。日常稅務管理中的預測性處理，可以為后期的稅務處理提供一定的活動空間。

總結