注冊(cè)“有限責(zé)任公司”和“合伙企業(yè)”納稅有什么區(qū)別？

一.商業(yè)案例

張三、李四投資成立智慧培訓(xùn)公司，張三占51%，李四占49%。當(dāng)時(shí)注冊(cè)企業(yè)類型選擇為有限責(zé)任公司，2018年利潤(rùn)總額200萬元。2019年，張三和李四計(jì)劃對(duì)已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)進(jìn)行分配。怎么交稅？

第二，政策基礎(chǔ)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條第(三)項(xiàng)規(guī)定：利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，適用20%的比例稅率。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》號(hào)的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))第四條規(guī)定：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用和損失后的余額，作為個(gè)人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。根據(jù)個(gè)人所得稅法中“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5% ~ 35%的五級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))第二條和第三條的規(guī)定：

合伙企業(yè)的每個(gè)合伙人都是納稅人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)先分后稅。

第三，節(jié)稅分析

通過以上案例和政策分析，有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后要繳納企業(yè)所得稅。股東按繳納企業(yè)所得稅后的凈利息分配股息、紅利時(shí)，還要繳納股息、紅利個(gè)人所得稅。

即：

公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為200 * 25%=50萬元；

智慧稅后凈利潤(rùn)=200-50=150萬元；

稅后凈利潤(rùn)應(yīng)分配個(gè)人所得稅=150 * 20%=30萬元；

張三和李四納稅80萬元，稅后收入120萬元。

假設(shè)：

張三和李四注冊(cè)的公司類型不是有限責(zé)任公司，而是合伙企業(yè)。那么，交稅有什么區(qū)別呢？

通過以上政策分析，不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)本身不納稅，只對(duì)經(jīng)營(yíng)所得即投資者分享的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。

即：

張個(gè)人所得稅=200 * 51% * 35%-6.55=29.15萬元。

李四應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=200 * 49% * 35%-6.55=27.75萬元。

張三、李四共納稅56.9萬元，稅后收入143.1萬元。

通過對(duì)上述兩種不同企業(yè)類型、稅率差異、納稅形式的分析，不難發(fā)現(xiàn)，有限責(zé)任公司是按企業(yè)納稅的，而合伙企業(yè)是按個(gè)人自然人納稅的。合伙企業(yè)適用5% ~ 35%的五檔超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

也就是說，當(dāng)合伙企業(yè)的“合伙人”數(shù)量增加時(shí)，每個(gè)投資人獲得的收入越少，適用的稅率就越低。增加伴侶(例如增加妻子和孩子作為伴侶)相當(dāng)于減少了稅收負(fù)擔(dān)。

資料來源：中國(guó)稅務(wù)問答；新媒體智庫