我們大部分財(cái)務(wù)人員都不知道會(huì)有稅差，所以下面蔬菜系列就給你兩個(gè)小案例告訴你。實(shí)踐中，除了稅差，還有稅差，如果處理不當(dāng)，會(huì)造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收差異是指各稅種由于各自的立法目的而導(dǎo)致的具體業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)則的差異。

一、資產(chǎn)損失的處理

某企業(yè)因保管不當(dāng)損失原材料20萬(wàn)，保險(xiǎn)公司賠付10萬(wàn)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何征稅？

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除：003010(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào))《條例》第二十四條第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉變、變質(zhì)等損失。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)稅[2009]57號(hào))九。企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，在作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)扣除固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨成本減去責(zé)任人的保險(xiǎn)賠款和賠償金。10.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)與存貨損失一并抵扣。

相應(yīng)地，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款10萬(wàn)元

運(yùn)營(yíng)費(fèi)用13.2萬(wàn)元。

貸款：20萬(wàn)元原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)3.2萬(wàn)元

從相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)處理可以看出，增值稅是按照進(jìn)項(xiàng)全額轉(zhuǎn)出的，而企業(yè)所得稅是按照差額加上不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)確認(rèn)存貨損失，在企業(yè)所得稅前扣除。

虧損增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)比圖

本對(duì)照表的政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))

二.經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的處理

甲公司與乙公司簽訂廠房租賃合同，約定乙公司自2017年10月1日至2018年9月30日租賃甲公司廠房，乙公司一次性支付年租金，甲公司收到租金后開(kāi)具全額發(fā)票。那么，在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間是否一致？

會(huì)計(jì)處理：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)會(huì)[2018]35號(hào))第四十五條出租人在租賃期的各個(gè)期間，應(yīng)當(dāng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入。本例中，租金收入應(yīng)分?jǐn)偟礁髟拢曜饨鹨淮涡允盏綍r(shí)，應(yīng)處理預(yù)收賬款。

增值稅：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃的通知》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： (一)應(yīng)稅銷售行為為收到銷售款或者取得索取銷售款證據(jù)的當(dāng)天；如果先開(kāi)具發(fā)票，則為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。(2)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口之日。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生在納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(財(cái)稅[2017]58號(hào))第四十五條第(二)項(xiàng)二。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))修改為“納稅人以預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生在收到預(yù)收款的當(dāng)天”。在本例中，A公司已收到貨款并開(kāi)具發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收到。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使該款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))一、關(guān)于租金收入的確認(rèn)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)按照交易合同或者協(xié)議約定的承租人支付租金的日期確認(rèn)。其中，交易合同或協(xié)議約定租賃期限跨年度的，租金一次性預(yù)付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入費(fèi)用比原則，出租人可以在租賃期限內(nèi)將上述確認(rèn)收入分期平均計(jì)入相關(guān)年度收入。在本例中，合同簽訂的租賃期限為一年。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟矫總€(gè)月。

預(yù)收貨款法銷售行為的會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅處理比較

本對(duì)照表的政策依據(jù)：

03010(財(cái)政部2017年第22號(hào))

《實(shí)施條例》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))

稅差，除了這兩種情況，還有很多其他情況。作為財(cái)務(wù)人員，只有不斷學(xué)習(xí)，才能與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。

如果你想了解更多關(guān)于個(gè)人所得稅的知識(shí)，歡迎來(lái)到y(tǒng)財(cái)水。y財(cái)水側(cè)重于為企業(yè)和部分高收入人群合理節(jié)稅，減稅增收。對(duì)于一些高收入人群像一些公司股東、高管，可以采用股份分紅、工資薪金、股權(quán)轉(zhuǎn)讓之類的方式。