問題描述

公司下面有分公司。分支機構的增值稅和所得稅怎么申報？

如果總公司是一般納稅人但不是小微企業，分公司是小規模納稅人和小微企業，所得稅匯總申報時稅額是如何計算的？

專家回復

1.總機構和分支機構是獨立的增值稅納稅人，應向當地稅務機關申報納稅。經批準后，總機構可以向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

2.企業所得稅的納稅人是以法人為基礎判斷的。不具有法人資格的分支機構不需要獨立計算企業所得稅。由總公司匯總計算后，按照中華人民共和國國家稅務總局公告2012年第57號分配到分公司名下，由分公司就地納稅。另外，申報企業所得稅時，匯總繳納企業所得稅的總支公司提供的信息是總支公司的匯總數據。所以在判斷是否是小型微利企業的時候，是以總支公司的合并信息來判斷的。只有符合小型微利企業條件，才能按照小型微利企業政策計算總支公司的應納稅額。

《增值稅暫行條例》 :

第二十二條增值稅納稅地點：

(一)固定業戶應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國務院財政稅務主管部門或者其授權的財政稅務機關批準，總機構可以向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

《企業所得稅法》 :

第五十條除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以注冊地為納稅地點。但注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

居民在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算繳納企業所得稅。

《關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2012年第57號):

第六條納稅企業按照《企業所得稅法》規定征收計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應退稅款，其中50%由分支機構分攤，各分支機構按照分攤的稅款就地繳庫或退庫；50%由總行支付，其中25%當場繳入或退回中央國庫，25%當場全額支付。具體納稅或退稅程序按照財預〔2012〕40號文件第五條的有關規定執行。

《關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第2號):

五、小型微利企業預繳和匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內容，可以享受小型微利企業所得稅減免政策。