人力資源公司主要從事商務代理服務。雖然收了錢，但不作為人力資源公司的銷售，也不允許開具增值稅專用發票。

那么，人力資源公司的發票應該怎么開？如何適用計稅方法？

案件背景

小稅人力資源服務公司于2018年8月與中企順建筑公司簽訂員工招聘服務合同，并代中企順建筑公司辦理繳納社會保險事宜。2018年10月，按照協議約定，代中企順建筑公司賺取人員招聘服務收入3萬元，繳納員工社會保險12萬元。中企順建筑公司直接將兩項共計15萬元打入小稅人力資源服務公司賬戶，公司當月進項稅額余額為

小稅人力資源服務公司在不同計稅方式下應該如何納稅？

(2)業務分析

1.提供人力資源外包服務采用什么計稅方法？

03010(財稅〔2016〕47號)第三條第一項規定：

提供人力資源外包服務的納稅人按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括委托客戶單位支付給客戶單位職工的工資、代理人繳納的社會保險和住房公積金。從委托方收取并代委托方支付的工資和代委托方繳納的社會保險和住房公積金不能開具增值稅專用發票，但可以開具普通發票。

提供人力資源外包服務的一般納稅人，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的稅率計算繳納增值稅。

(1)一般納稅人提供人力資源外包服務。

一般計稅方法：

應納稅額=(取得的全部價款和額外費用-支付給客戶單位員工的工資和代理人繳納的社會保險和住房公積金)/(1 6%)x6%-進項稅額

簡單計稅方法：

應納稅額=(取得的價款及價外費用總額-支付給客戶單位員工的工資及代理人繳納的社會保險和住房公積金)/(1.5%)X5 %

(2)小規模納稅人提供人力資源外包服務。

應納稅額=(取得的價款及價外費用總額-支付給客戶單位員工的工資及代理人繳納的社會保險和住房公積金)/(1.3%)x3 %

2.不同的企業，不同的方法，不同的發票，如何納稅？

推導公式：

(1)設一般納稅人取得的總價和價外費用為x。

(2)設支付給客戶單位員工的工資和代理人繳納的社會保險和住房公積金為y。

(3)設一般納稅人可用的進項稅額為z。

一般計稅方法：

應納稅額=(X-Y)/(1 6%)x6%-Z

簡單計稅方法：

應納稅額=(X-Y)/(1 5%)x5%

使兩者等于：

(X-Y)/(1 6%)x6%-Z=(X-Y )/(1 5%)x5%

然后：

Z=0.899%(X-Y)

(三)節稅分析

1.假設小稅人力資源服務公司為一般納稅人。

一般計稅方法：

應納稅額=(15-12)/(1 6%)x6%-0.12=0.05(萬元)

簡單計稅方法：

應納稅額=(15-12)/(1-5%)X5 %=0.14(萬元)

2.假設小稅人力資源服務公司是小規模納稅人。

應納稅額=(15-12)/(1 3% )x3%0.09(萬元)

通過對相關政策的歸納和案例分析，我們可以得出以下結論：

(1)小規模納稅人，由于沒有適用的計稅方法可供選擇，只按3%的稅率繳納增值稅。

(2)對于一般納稅人來說，因為有一般和簡易計稅方法的選擇，所以有規劃的余地。因為“支付給委托單位職工的工資和代理人繳納的社會保險和住房公積金”無論采取什么計稅方法都可以扣除。

因此，當公司實際能取得的所得稅占銷售額的0.899%以上時，適用一般計稅方法有利于公司；相反，適用簡易計稅方法是有利的；當等于0.899%時，一般計稅方法和簡易計稅方法沒有區別。