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增值税税率调整前后,企业最关注的8个问题!

增值税税率调整前后,企业最关注的8个问题!

發(fā)布時(shí)間:2022/4/26 10:29:46

增值稅稅率變動(dòng)相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題

1、企業(yè)在2018年5月1日前采購(gòu)的材料,2018年5月1日后只能開(kāi)16%的發(fā)票了嗎?

答:財(cái)稅[2018]32號(hào)文規(guī)定,自2018年5月1日起,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進(jìn)口貨物的,原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。

因此,企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)在2018年5月1日前已經(jīng)交貨,無(wú)論何時(shí)開(kāi)具發(fā)票,適用稅率均為17%。購(gòu)買業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日以后,適用變更后的稅率;

2、企業(yè)之前簽訂的合同,約定稅率為17%,2018年5月1日稅率調(diào)整后,應(yīng)當(dāng)怎么交增值稅?

答:財(cái)稅[2018]32號(hào)文規(guī)定,自2018年5月1日起,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進(jìn)口貨物的,原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。

因此在2018年5月前簽訂適用稅率為17%的合同。如果特定業(yè)務(wù)的增值稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日之后,將適用變更后的稅率。

如實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行與合同約定不同,以實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行為準(zhǔn),建議簽約雙方對(duì)原合同進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

3、企業(yè)之前簽訂的合同,一部分業(yè)務(wù)是2018年5月之前按17%計(jì)繳了增值稅,5月1日后發(fā)生的部分按17%、還是16%計(jì)繳增值稅?

答:財(cái)稅[2018]32號(hào)文規(guī)定,自2018年5月1日起,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進(jìn)口貨物的,原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。

無(wú)論合同何時(shí)簽訂,具體增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在2018年5月1日前,原稅率均適用;增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在2018年5月1日以后的,適用變更后的增值稅稅率;

因此,2018年5月1日以后,發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的部分適用16%的增值稅。

4、都哪些行業(yè)的納稅人適用17%調(diào)整為16%、11%調(diào)整為10%的稅率?

答:財(cái)稅[2018]32號(hào)文規(guī)定,自2018年5月1日起,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售或者進(jìn)口貨物的,原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。

首先,這個(gè)規(guī)定是針對(duì)所有增值稅納稅人的;

其次,納稅人在2018年5月1日以后發(fā)生下列應(yīng)稅行為的,適用16%的增值稅稅率:

(一)銷售或者進(jìn)口貨物(另有規(guī)定的除外);

2)提供加工、修理和更換服務(wù);

3)出租有形動(dòng)產(chǎn);

2018年5月1日以后的下列應(yīng)稅行為,適用10%的增值稅稅率:

1)運(yùn)輸服務(wù);

2)基礎(chǔ)電信服務(wù);

3)郵政服務(wù);

4)建筑服務(wù);

5)出售房地產(chǎn)和土地使用權(quán);

6)出租房產(chǎn);

(七)銷售和進(jìn)口糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品、音像制品等農(nóng)產(chǎn)品;電子出版物和二甲醚;

5、為企業(yè)利益最大化,是否要在稅率調(diào)整前收回并認(rèn)證所有采購(gòu)發(fā)票、且盡量將銷售發(fā)票延后到稅率調(diào)整后再開(kāi)具?

答:參考2017年7月5日《江蘇國(guó)稅12366熱點(diǎn)問(wèn)題(簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策)》:農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)單位6月份賣出一批農(nóng)產(chǎn)品。該單位當(dāng)時(shí)因違規(guī)操作未開(kāi)具發(fā)票,在申報(bào)時(shí)按13%的稅率填寫“無(wú)發(fā)票”欄。

7月1日之后,買家反映發(fā)票沒(méi)開(kāi),單位接受處罰后要開(kāi)發(fā)票,問(wèn)發(fā)票稅率應(yīng)該是多少。如何申報(bào)?

回復(fù):按13%稅率開(kāi)發(fā)票。申報(bào)時(shí),“未開(kāi)具發(fā)票”可抵扣,按13%的稅率申報(bào)。

2018年5月1日之前發(fā)生的企業(yè)增值稅應(yīng)稅行為,2018年5月1日之后發(fā)生的,仍應(yīng)按17%繳納增值稅。

6、2018年4月購(gòu)入農(nóng)戶自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品,5月申報(bào)增值稅時(shí),計(jì)算扣除的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)比例是11%、還是10%?

答:2018年4月,收購(gòu)農(nóng)民生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。按照開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票或購(gòu)貨發(fā)票,5月份申報(bào)時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為11%。

7、以直接收款方式銷售貨物的企業(yè),銷售流程為4月發(fā)貨、5月開(kāi)票、6月回款,那么5月對(duì)4月發(fā)的貨物開(kāi)票時(shí),是按17%開(kāi)具、還是16%開(kāi)具?

答:中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》:納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以直接支付方式銷售貨物,貨物已轉(zhuǎn)移給對(duì)方并已將預(yù)計(jì)銷售收入入賬,但既未取得銷售款項(xiàng)也未取得銷售發(fā)票的,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在取得銷售款項(xiàng)或者銷售款項(xiàng)索取憑證的當(dāng)天;如果先開(kāi)具發(fā)票,則為發(fā)票開(kāi)具日。

因此,企業(yè)在5月份開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)適用16%的稅率。

8、企業(yè)是否可要求供應(yīng)商把5、6月要采購(gòu)的貨物在4月份開(kāi)具發(fā)票?

答:《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》:第二十六條填寫發(fā)票的單位和個(gè)人,在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時(shí),必須開(kāi)具發(fā)票。沒(méi)有業(yè)務(wù)操作不允許開(kāi)發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法》:第二十二條發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限、順序、欄目開(kāi)具,所有發(fā)票應(yīng)當(dāng)一次性如實(shí)開(kāi)具,并加蓋發(fā)票專用章。

所以,企業(yè)不應(yīng)該在業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生的情況下,要求供應(yīng)商先開(kāi)發(fā)票。

關(guān)于增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的判斷

1.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則:第三十八條條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收到銷售款或者取得索取銷售款證據(jù)的當(dāng)天,根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同,具體如下:

(1)以直接支付方式銷售商品,無(wú)論商品是否發(fā)出,均為收到銷售款或取得索取銷售款證據(jù)的當(dāng)天;

(2)采用托收承付、委托銀行托收方式銷售貨物,為貨物交付并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(3)賒銷商品分期付款的,為書面合同約定的付款日期。沒(méi)有書面合同或者書面合同中沒(méi)有約定付款日期的,為貨物交付日期;

(4)采用預(yù)付貨款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物的當(dāng)天,但生產(chǎn)期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的生產(chǎn)銷售,為收到預(yù)付款或書面合同約定的付款日期的當(dāng)天;

(5)委托其他納稅人代銷貨物,即收到代銷單位的代銷清單或全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到寄售單和貨款的,為寄售貨物發(fā)出180天;

(六)銷售應(yīng)稅服務(wù),為提供服務(wù)收到銷售價(jià)款或者取得索取銷售價(jià)款證據(jù)的當(dāng)天;

(七)納稅人銷售本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列貨物的行為,為貨物轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

2.財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一:第四十五條增值稅納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收到銷售價(jià)款或者取得索取銷售價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天;如果先開(kāi)具發(fā)票,則為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

銷售收入,是指納稅人在銷售勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者之后收到的款項(xiàng)。

取得銷售付款憑證的日期是指書面合同中確定的付款日期;未簽訂書面合同或者在書面合同中未約定付款日期的,為服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更之日。

(2)納稅人以預(yù)付款方式提供建筑勞務(wù)和租賃勞務(wù)的,納稅義務(wù)發(fā)生在收到預(yù)付款的當(dāng)天。(財(cái)稅〔2017〕58號(hào)修訂,建筑勞務(wù)預(yù)付款不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)

(3)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)本辦法第十四條規(guī)定情形的納稅人,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變更的當(dāng)天。

(5)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

3.中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào):納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以直接支付方式銷售貨物,已將貨物轉(zhuǎn)移給對(duì)方并預(yù)計(jì)銷售收入,但既未取得銷售款項(xiàng),也未取得索取銷售款項(xiàng)憑證,也未開(kāi)具銷售發(fā)票的,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在取得銷售款項(xiàng)或索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天;如果先開(kāi)具發(fā)票,則為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

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