根據國家有關政策規定，符合條件的一般納稅人可以選擇在2018年5月1日至12月31日期間登記為小規模納稅人。筆者根據近一個月來納稅人轉移登記的工作實踐，總結出一般納稅人轉移登記應注意的四個方面。

自評是否符合重新報名條件。

為了方便納稅人，過戶登記稅的流程非常方便。第一，《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》的內容比較簡單。運行中，系統無法判斷納稅人類型：老增值稅納稅人、增值稅納稅人、混合納稅人；第二，系統會自動生成經營期超過或包含12個月或4個季度的納稅人的年應納稅銷售額，經營期不足12個月或4個季度的納稅人的累計應納稅銷售額和預計年應納稅銷售額，金額不可修改。為了不影響自身發展需要，同時降低涉稅風險，建議納稅人在決定轉登記前，從以下六個方面自我評估是否可以轉為小規模納稅人。

1.是否有重新注冊的業務需求？

一般納稅人在決定重新登記前，需要根據自身業務特點(增值稅大、進項稅低)、客戶需求(下游客戶是否需要適用稅率發票)、企業發展規劃、稅負變化、議價能力等綜合考慮是否需要重新登記。值得注意的是，停產停業的一般納稅人，如果庫存較多且無免稅額，可以申請重新登記，以減輕注銷前處置庫存時按適用稅率繳納增值稅的壓力。

2.是否具備重新注冊的資格。

根據《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第18號)第一條第一款規定，重新登記的一般納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定進行登記的一般納稅人。重新登記的范圍不包括因銷售額超過500萬元而登記為一般納稅人的納稅人，也不包括自愿登記為一般納稅人的純納稅人。值得注意的是，納稅人需要向當地主管稅務機關了解是按照稅種登記項目，還是按照銷售收入申報內容確定。

3.是否是加油站納稅人？

根據《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函〔2001〕882號)規定，從2002年1月1日起，凡從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，均按增值稅一般納稅人征稅。

目前，這份文件仍然有效。因此，除非國家稅務總局另有規定，加油站的納稅人將不被納入小規模納稅人的范圍進行重新登記。

4.是否符合重新注冊的時限。

根據《財政部、國家稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第三條規定，只有2018年5月1日前登記的一般納稅人才能重新登記為小規模納稅人，實際工作中應注意以下兩種特殊情況：

(1)一般納稅人將于2018年4月進行登記。一般納稅人有效期從5月1日開始，其登記行為發生在5月1日前。這類納稅人可以轉為小規模納稅人。

(二)年應稅銷售額超過規定標準且未在規定期限內登記為一般納稅人的納稅人，按照適用稅率納稅，在5月1日前辦理登記手續，方可轉為小規模納稅人。

5.適用增值稅累計銷售額是否不超過500萬元。

財稅[2018]33號文件規定，應稅銷售額的具體范圍按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局令第43號)和《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第6號)的有關規定執行，《中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第6號》第七條同時廢止。建議從以下幾個方面考慮，累計增值稅銷售額不超過500萬元。

(1)累計增值稅銷售額，t

(3)全年應稅銷售額是應稅貨物和勞務銷售額與應稅行為銷售額的總和。對其應稅行為有扣除項目的納稅人，應稅行為的年度應稅銷售額以扣除前的銷售額為準，納稅人偶爾發生的無形資產和轉讓不動產的銷售不計入應稅行為的年度應稅銷售額。

6.是否出口退稅納稅人

根據《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》號(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第20號)規定，自輪換登記日的次日起，重新登記的納稅人適用出口貨物、勞務和服務增值稅免稅規定，按現行小規模納稅人相關規定辦理增值稅納稅申報。

確定過戶登記的時間。

1.轉登記時考慮存貨規模和不可抵扣進項稅。

登記前未抵扣的進項稅額轉入待抵扣金額，按小規模申報應繳納的增值稅不予抵扣。如果存貨和不可抵扣進項稅額比較大，建議先出售存貨再申請小規模轉讓，否則不僅要按征收率繳納增值稅，而且轉讓至注冊前存貨的應稅銷售額在轉讓至注冊當年也要在500萬元以上。

2.在轉移日期扮演當前轉移站的角色。

納稅人重新登記后，一般納稅人期間發生銷售折扣、暫?；蛲素?、稅務檢查、補充申報等事項，調整重新登記日當期銷項稅額、進項稅額和應納稅額。因此，重新登記之日當期申報的銷售收入既不計入重新登記前年度的應稅銷售額，也不計入重新登記后年度的應稅銷售額。對于登記轉移日前已經營超過12個月或4個季度的納稅人，預計本月(季度)應稅銷售額與前11個月(3個季度)應稅銷售額合計可能超過500萬元的，建議在本月(季度)辦理登記轉移手續。如果本月(季度)沒有辦理登記過戶手續，會有兩個風險，一個是次月(季度)的年度應稅銷售額。

管理要扣除的動態進項稅分類帳。

根據中華人民共和國國家稅務總局2018年第18號公告，轉入登記的納稅人未申報扣除的進項稅額和轉入登記日的當期最終免稅額不在納稅申報表中反映，而是按“應納稅額3354待抵扣進項稅額”計算。重新登記的納稅人因銷售折扣、暫?；蛲素洝⒍悇諜z查和補充申報等原因，需要調整一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的。由“應交稅金3354進項稅額抵扣”調整。即隨著納稅人轉移登記前業務的調整，“應納稅額——待抵扣進項稅額”是一個動態數據，納稅人應準確計算，以規避稅收風險。

有條件開具原適用稅率或征收率的專用發票

轉出納稅人不受是否屬于自開專用發票行業的限制，不需要上交稅控設備和增值稅發票，可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票。除銷售不動產外，應當按照有關規定向稅務機關申請開具增值稅專用發票，重新登記后可以開具適用稅率和原適用稅率或者稅率的專用發票。