我們大部分財務人員都不知道會有稅差，所以下面蔬菜系列就給你兩個小案例告訴你。實踐中，除了稅差，還有稅差，如果處理不當，會造成稅收風險。稅收差異是指各稅種由于各自的立法目的而導致的具體業務的計稅依據和規則的差異。

一、資產損失的處理

某企業因保管不當損失原材料20萬，保險公司賠付10萬。這項業務應該如何征稅？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第691號)第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中扣除：003010(中華人民共和國財政部令第65號)《條例》第二十四條第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉變、變質等損失。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財稅[2009]57號)九。企業被盜的固定資產或存貨，在作為固定資產或存貨被盜損失計算應納稅所得額時，應扣除固定資產的賬面凈值或存貨成本減去責任人的保險賠款和賠償金。10.企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以在計算應納稅所得額時與存貨損失一并抵扣。

相應地，這項業務應作如下會計分錄：

借：其他應收款10萬元

運營費用13.2萬元。

貸款：20萬元原材料

應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)3.2萬元

從相關法律法規和會計處理可以看出，增值稅是按照進項全額轉出的，而企業所得稅是按照差額加上不可抵扣的進項稅額來確認存貨損失，在企業所得稅前扣除。

虧損增值稅和企業所得稅對比圖

本對照表的政策依據：

《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(國家稅務總局公告2011年第25號)

《國家稅務總局關于發布企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第15號)

二.經營性租賃業務的處理

甲公司與乙公司簽訂廠房租賃合同，約定乙公司自2017年10月1日至2018年9月30日租賃甲公司廠房，乙公司一次性支付年租金，甲公司收到租金后開具全額發票。那么，在這項業務中，增值稅和企業所得稅納稅義務的確認時間是否一致？

會計處理：《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》(財會[2018]35號)第四十五條出租人在租賃期的各個期間，應當采用直線法或者其他系統合理的方法確認經營租賃的租金收入。本例中，租金收入應分攤到各月，全年租金一次性收到時，應處理預收賬款。

增值稅：根據《財政部關于修訂印發企業會計準則第21號——租賃的通知》(中華人民共和國國務院令第691號)第十九條規定，增值稅納稅義務發生時間為： (一)應稅銷售行為為收到銷售款或者取得索取銷售款證據的當天；如果先開具發票，則為開具發票的當天。(2)進口貨物，為報關進口之日。增值稅扣繳義務發生在納稅人增值稅義務發生的當天。《中華人民共和國增值稅暫行條例》(財稅[2017]58號)第四十五條第(二)項二。《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2016〕36號)修改為“納稅人以預收款方式提供租賃服務的，其納稅義務發生在收到預收款的當天”。在本例中，A公司已收到貨款并開具發票，增值稅納稅義務發生在開具發票的當天。

企業所得稅：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(中華人民共和國國務院令第512號)第九條企業應納稅所得額的計算以權責發生制為基礎，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收到。不屬于當期的收入和費用，即使該款項已在當期收付，也不作為當期收入和費用。本條例和國務院財政稅務主管部門另有規定的除外。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國稅函〔2010〕79號)一、關于租金收入的確認根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應當按照交易合同或者協議約定的承租人支付租金的日期確認。其中，交易合同或協議約定租賃期限跨年度的，租金一次性預付的，根據《實施條例》第九條規定的收入費用比原則，出租人可以在租賃期限內將上述確認收入分期平均計入相關年度收入。在本例中，合同簽訂的租賃期限為一年。根據權責發生制原則，企業所得稅的收入確認應分攤到每個月。

預收貨款法銷售行為的會計、增值稅和企業所得稅處理比較

本對照表的政策依據：

03010(財政部2017年第22號)

《實施條例》(國稅發[2009]31號)

稅差，除了這兩種情況，還有很多其他情況。作為財務人員，只有不斷學習，才能與時俱進，適應時代發展的需要。

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