資產折舊的稅前扣除是企業所得稅匯算清繳的重要組成部分。實踐中，沒有發票的固定資產可以計提折舊嗎？固定資產享受一次性稅前扣除如何確認購買時間？如何處理改擴建固定資產折舊不足？這些問題你清楚嗎？接下來邊肖通過3個案例帶你一起學習~

案例一。無發票固定資產折舊

A公司是一家工業制造企業。為擴建生產線，其與b公司簽訂了生產線建設合同，至2019年2月底，生產線已驗收并投入使用。甲公司因目前資金短缺未能按合同約定向乙公司支付全額合同款，乙公司也未能向甲公司開具發票，那么，甲公司尚未取得工程款發票，但生產線已投入使用。折舊可以計提嗎？

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條：

企業固定資產投入使用后，未結清工程款、未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額納入固定資產計稅依據計提折舊，待取得發票后進行調整。但應在固定資產投入使用后12個月內進行調整。

二、一次性稅前扣除固定資產確認購買點的情況

2017年11月，甲公司與乙公司設備生產公司簽訂了專用設備采購合同。合同規定設備價格為300萬元。B公司將設備交付A公司并通過驗收后，A公司一次性支付貨款。12月20日，B公司設備生產公司按合同約定將設備交付給A公司，并通過驗收。次日，A公司將該設備投入使用。2018年1月3日，B公司向A公司開具增值稅發票.本案中，2017年11月簽訂購房合同，2017年12月付款，2018年1月開具發票。那么，A公司購買的設備是否可以在2018年企業所得稅匯算清繳時享受一次性稅前扣除？

根據《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)的規定：

企業2018年1月1日至2020年12月31日新購置的設備、器具(除房屋建筑物外的固定資產)單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本，在計算應納稅所得額時扣除，而不是按年計算折舊。

根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第46號)第一條第(二)項：

固定資產的購入時間應按以下原則確認：以貨幣形式購入的固定資產，除分期付款或賒銷外，應按發票開具時間確認。

本案中，A公司以貨幣形式購買設備，付款方式為貨物驗收后一次性付清全款，且A公司取得的增值稅發票日期為2018年1月，符合條件即可享受該優惠政策。

三、固定資產改擴建未足額提取折舊的問題案例

甲公司通過以下方式對自己的兩套房屋進行了改擴建：

對于房屋A:

由于A房年代久遠，A公司把它拆了換了。房子資產原值100萬，累計折舊85萬。改擴建前賬面凈值15萬元，置換房屋總支出150萬元。那么，改擴建未足額提取的15萬元折舊如何處理？

對于房屋B:

甲公司為了增加乙房屋的有效使用面積，對乙房屋進行改擴建共花費了25萬元，那么，這筆擴建支出該如何處理呢？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2011年第34號)第四條：

企業房屋建筑物等固定資產在折舊未足額提取前進行改建、擴建的，如果進行拆卸、置換，應當將資產原值減去折舊后的凈值，計入置換后固定資產的計稅成本，從固定資產投入使用的次月起，按照稅法規定的折舊年限一并計提折舊；屬于功能完善、面積增加的，將固定資產改擴建支出納入固定資產計稅基礎，從改擴建完成并投入使用的次月起，按照稅法規定的折舊年限計算固定資產折舊。改擴建固定資產的使用年限低于稅法規定的最低年限的，可以按照使用年限計算折舊。