一、案例說明

HD股份是一家成立于2005年12月的民營有限責任公司，主要從事電子元器件的研發、制造和銷售，2012年成為上市公司。當地稅務機關于2015-2017年對公司進行了稅務檢查。

在 通過對該公司近三年財務數據進行比對分析，檢查人員發現該公司2016年、2017年管理費用出現大幅增長。,該公司2015年的管理費用為1820萬元，2016年為2370萬元，2017年為2340萬元。2016年與2015年相比，增速達到30%。結合管理費用明細賬分析，檢查人員發現，2016年12月和2017年12月，該公司分別列示“管理費用——工資費用500萬元”。可以說，這筆支出是管理費用大幅增加的原因。那么，具體是什么情況呢？

如公司財務總監所解釋，2016年1月3日，公司召開股東大會，通過了實施股權激勵的方案。該計劃規定，公司30名高管每人以每股5元的價格購買10萬股公司普通股。自該計劃通過之日起，高管在公司任職滿三年且公司三年內累計凈利潤達到3000萬元以上。三年期滿后，每位高管將有權擁有相關股票。高管人員在服務期屆滿前離職或者未能達到公司三年內累計凈利潤達到3000萬元以上的業績條件的，三年期滿后，公司將以每股5元的價格回購相關高管人員持有的股份。在3年等待期內，高管不享有相關股份的股東權利。2016年1月3日，公司普通股的市場價格為每股10元。同日，獲授股份的高管向公司支付價款，登記為相關股份持有人。

因此， 該公司認為股權激勵方案涉及的30名高管人員不會出現離職情況，且業績目標預期能夠實現。確認因實施股權激勵而發生的工資支出總額為30 *(10-5)10=1500萬元，2016年至2018年各年度平均分攤工資支出為1500/3=500萬元。

二、賬務處理

2016年1月3日收到高管人員支付的限制性股票價款1500萬元時：

借方：銀行存款1500元

貸：其他應付款1500

2016年12月分攤工資性支出500萬元時：

借方：管理費——工資支出500。

貸：應付員工工資500元

2017年12月分攤工資性支出500萬元時：

借方：管理費——工資支出500。

貸：應付員工工資500元

那么，是否符合規定?公司的稅務待遇呢

三、政策依據

根據“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”《中華人民共和國企業所得稅法》的第8條

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，“企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業在每個納稅年度以現金或者非現金形式支付給在本企業工作或者受雇的職工的全部勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與職工受雇或者受雇有關的其他費用。"

根據《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2012年第18號)第二條：

“上市公司根據《管理辦法》的要求建立員工股權激勵計劃，根據我國企業會計準則的有關規定，股權激勵計劃授予激勵對象時，按照股票的公允價格和數量計算確定相關年度上市公司的成本或費用，作為激勵對象提供服務的對價。上述企業建立的職工股權激勵計劃，其企業所得稅的處理，按以下規定執行：

如果(一)的股權激勵計劃在實施后可以立即行權，上市公司可以根據股票的公允價格與激勵對象支付的實際行權價格之間的差額和數量，計算確定上市公司當年的工資薪金支出，按照稅法規定在稅前扣除。

在(二),實施股權激勵計劃后，需要等待一定的服務年限或滿足規定的績效條件(以下簡稱等待期)方可行使權利。公司等待上市期間在會計上核算確認的相關成本和費用，不得在當年計算繳納企業所得稅時扣除。股權激勵計劃可行后，李

綜上所述，公司實施的方案屬于(三),因此2016年和2017年上市公司等待期會計核算確認的相關成本費用500萬元不能在當年計算繳納企業所得稅時扣除。最后，稅務當局把這個問題交給了四、結論。