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聯交所公開信息顯示，2019年1月1日至2019年10月15日，共有80家a股上市公司發布了前期會計差錯更正公告。其中，大部分公司前期的會計差錯更正涉及到損益的調整，會計利潤也發生了相應的變化。在這種情況下，要注意企業要根據調整后的會計利潤重新計算當年應納稅所得額，及時“多退少補”企業所得稅，避免后續損失。

實例

前期會計差錯更正后需退補稅

近日，a股上市公司發布關于前期會計差錯更正的公告。前期糾錯后，這家上市公司的稅務處理引起業內關注。

A公司在公告中稱，經自查，公司發現其控股子公司B公司、C公司2015年轉讓的兩項投資業務投資收益確認存在問題。經深入調查，由于擔保合同的存在，前期資管產品收益權轉讓必須履行補足差額的義務，后續公司均以融資租賃業務和投資業務的形式補足了差額。上述事項導致2015年、2016年上市公司會計處理出現差錯。根據《企業會計準則》的有關規定，公司應對以前的會計差錯進行更正(追溯調整)。

2019年1月11日，A公司召開臨時董事會會議，審議通過《關于公司前期會計差錯更正的議案》，同意公司根據企業會計準則和《公開發行證券的公司信息披露編報規則》的相關要求，對前期會計差錯進行更正和追溯調整。同日，A公司董事會發布《關于前期會計差錯更正的公告》。

A公司公告還稱，經兩家公司申請，其主管稅務機關同意B公司、C公司按照往年實際情況進行退稅、繳稅。B公司近期收到主管稅務機關返還的所得稅1500萬元，繳納所得稅678萬元，繳納相應的滯納金230萬元；C公司于近期收到主管稅務機關返還的所得稅1041萬元，繳納所得稅490萬元，并繳納相應的滯納金168萬元。

啟示

應納稅所得額計量基礎需重新確定

企業所得稅應納稅所得額的計量基礎是否會隨著前期會計差錯更正和會計利潤調整而發生變化？從A公司的實踐來看，結論其實挺明確的。

003010第五條規定，應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額，扣除非應稅收入、免稅收入、各種扣除和允許彌補的以前年度虧損后的余額。同時，《企業所得稅法》及其實施條例和相關規范性文件也規定，企業應納稅所得額的計算采用權責發生制，屬于當期收入和費用，不論款項是否收到。不屬于當期的收入和費用，即使該款項已在當期收付，也不作為當期收入和費用。

總收入是企業從各種來源以貨幣形式和非貨幣形式獲得的收入。納稅人年應納稅所得額是以納稅人會計利潤總額為基礎，加上或減去納稅調整額后計算的“納稅調整收入”。從企業所得稅申報表的具體欄目看，“利潤總額計算”欄中的項目應根據國家統一的會計制度計算填列。

根據公開信息可以清楚地發現，B公司和C公司主管稅務機關同意按照調整后的會計報表重新計算2015年和2016年的應納稅額，并退還納稅人2015年的多繳稅款，彌補納稅人2016年的少繳稅款并征收相應的滯納金。因此，如果納稅人按照會計準則的規定更正了以前的會計差錯，調整后的會計利潤總額為n

納稅人年度會計利潤總額是計算年度應納稅所得額的基礎。納稅人按照會計準則的規定更正以前會計差錯的，調整后的會計利潤總額作為計算納稅人年度應納稅所得額的新依據。

企業要注意的是，納稅人申請多繳稅款退稅的期限是有期限的，超過期限就失去了退稅的機會。《企業所得稅法》第五十一條、《稅收征收管理法》條規定，納稅人繳納的稅款超過應納稅額的部分，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自匯算清繳稅款之日起3年內發現的，可以要求稅務機關退還多繳稅款，并計算銀行同期存款利息，稅務機關及時核實后應當立即退還。

如果前期會計處理出現錯誤，導致前期會計利潤低于實際利潤，進而出現以前年度少繳企業所得稅的情況，企業應及時補繳滯納金，并按照《稅收征收管理法實施細則》的規定繳納相應的滯納金。003010第三十二條規定：納稅人未按照規定的期限繳納稅款的，稅務機關除責令其限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。如果企業前期會計處理出現錯誤，存在“多列支出或者不列收入”少繳應納稅款的行為，構成偷稅的，企業將面臨稅務機關追繳其未繳或者少繳的稅款和滯納金，并處其未繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。構成犯罪的，還將依法追究刑事責任。

因此，如果企業在更正以前的會計差錯后，會計利潤發生變化，就要及時進行企業所得稅的處理。一方面有助于避免因逾期無法申請退還多繳稅款；另一方面，有助于避免少繳稅帶來的更多后續稅務風險。

提醒

會計差錯更正是指對企業會計核算過程中確認、計量、記錄等方面的差錯進行更正。一項交易或事項通過確認、計量、記錄和報告等步驟，形成對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄和報告過程中，由于賬戶分類錯誤、計算錯誤、會計估計錯誤、遺漏已完成的交易或事項等原因，會發生差錯。

會計差錯，特別是重大會計差錯，如果不及時糾正，不僅會影響會計信息的可靠性，還會誤導投資者、債權人和其他信息使用者做出錯誤的決策或判斷。