在企業所得稅匯算清繳的年度申報過程中，“稅差”是很多辦稅人員頭疼的問題。在實踐中，很多財稅官員不清楚哪些會計準則與稅法不同，會導致納稅差異，對納稅差異后暫時性差異的處理也不太了解。今天，邊肖將和你談談有哪些稅收差異。

一、確認差額結果的納稅差異。

1.固定資產、無加計扣除情況的無形資產

這是因為會計和稅法對折舊方法、折舊年限、殘值的確定有不同的看法，導致了差異。

2.以公允價值計量的投資性房地產。

這種差異類似于以公允價值計量的金融資產。

3.以公允價值計量的金融資產。

以公允價值計量的金融資產，在會計核算中按照公允價值進行后續計量。但如果在稅法中這樣做，稅收收入會受到資本市場波動的影響，稅源不穩定。因此，稅法為了穩定稅源，鞏固稅基，只承認該金融資產的歷史成本作為其計稅依據。

4.可以結轉以后年度的未彌補虧損。

5、可以結轉以后年度扣除的當其超出稅前扣除限額的各類費用和成本。

比如，符合規定且超過扣除限額的廣告和業務推廣費用，超過扣除限額的職工教育費用，允許結轉下一年度進行扣除。本質上構成了對未來稅收的預收，具有明顯的預提性質。

6、各類不符合規定的減值準備。

減值準備是基于對資產成功回收所面臨風險的考慮而采取的一種應對措施。例如，壞賬準備是為了應對客戶可能違約甚至無法償還的風險，確保會計數據的穩定性而做出的行為。

然而，在這個過程中有很多主觀判斷，并且極難找到一個公認的減值標準和方法。在某些情況下，它已經成為一些企業逃稅的法寶。為了穩定稅源，鞏固稅基，稅務局自然不會承認提前計提的減值準備，只能在實際發生時才允許稅前扣除。這樣，當會計上已計提減值準備的資產的賬面價值大于其計稅基礎時，產生的稅收就會不同。等一下。

這些差異最終會在資產或負債存續期結束后消失，本質上具有明顯的預提和攤銷特征和性質。但如果在其存續期內以會計語言記錄對其的影響，則會出現令人頭疼的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和遞延所得稅費用。

眾所周知，對于資產而言，當資產的賬面價值大于其計稅基礎時，就會產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。否則為可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。對于負債來說，正好相反。當期遞延所得稅費用是通過減去當期凈遞延所得稅負債和當期凈遞延所得稅資產之間的差額獲得的。

對于這些需要確認差異結果的項目，要根據受影響的報表項目進行具體的賬務處理。

比如固定資產暫時性差異會影響利潤總額的，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債對應的科目是所得稅費用；其他綜合收益受可供出售金融資產公允價值變動產生的暫時性差異影響的，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債對應科目為其他綜合收益；不同控制下吸收合并(免稅合并)導致暫時性差異的，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債對應賬戶為商譽；如果暫時性差異是由于會計政策變更和前期重要差錯更正造成的，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的對應科目為留存收益(盈余公積或利潤分配——未分配利潤)。

二.不確認差異結果的稅務差異

1、存在加計扣除情況的的無形資產可加計扣除部分的總額。

《企業會計準則第18號-所得稅》規定無形資產的增減變動不屬于企業合并，不影響交易發生時的會計利潤和應納稅所得稅。對于此類初始確認，遞延

2、超過扣除限額的應付職工薪酬。

由于稅法不允許這部分結轉到下一年度進行扣除，確認差異的目的是為了更好地反映遞延所得稅費用的預提和遞延性質。既然這個事情不具備這個性質，自然也就不需要確認相關的差異。

3、行政罰款、稅收滯納金等。

原因同上。

4、不可以結轉以后年度扣除的當期超出稅前扣除限額的各類費用和成本。

原因同上。

5、非同一控制下的吸收合并（免稅）中的商譽。

在企業合并中，商譽=合并成本-可辨認被購買方凈資產公允價值份額。如果合并成本，即支付對價大于被購買方可辨認凈資產的公允價值份額，就會產生正商譽。此時會假設該差額結果為遞延所得稅負債，那么被購買方可辨認凈資產的公允價值份額將減少，這將進一步導致商譽的增加，從而需要繼續確認由此帶來的新的遞延所得稅負債。這就導致了一個循環。

相反，當合并成本即支付對價小于被購買方的可辨認凈資產時，就會出現負商譽。如果此時確認遞延所得稅資產，那么就會產生新的負商譽，這仍然進入一個循環。因此，基于上述考慮，對于非同一控制下的吸收合并(免稅)商譽，確認相關遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

6、長期持有的采用權益法進行后續計量的長期股權投資。

在長期持有的情況下，對于權益法計算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差額，投資企業一般不確認相關所得稅影響。長期持有的，初始投資成本調整產生的暫時性差異預計在未來期間長期轉回或不會轉回，對未來期間不產生所得稅影響，無需確認遞延所得稅；投資損益產生的暫時性差異予以確認。如果現金股利或利潤在未來期間分期償還，對未來期間的所得稅沒有影響(注意是打算長期持有)。應確認被投資單位其他權益變動產生的暫時性差異。長期持有的，預計未來期間不會轉回，因此不需要確認所得稅等的影響。

這些業務要么對會計數據沒有實質性影響，要么不符合稅前扣除原則。而且這些差異不會在下一年消失，會形成永久性的差異。因此，不確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。